Меню
Главная
Случайная статья
Настройки
|
«В этой жизни нет ничего, в чём можно быть уверенным, кроме смерти и налогов.»
Бенджамин Франклин
Хотя принято считать, что идея налога на добавленную стоимость впервые возникла и была институционализирована во Франции в 1954 году по инициативе министра налогов и финансов Франции Мориса Лоре, однако поиск по источникам показывает, что идея распределённого косвенного налога появилась несколько раньше одновременно в США и Германии.
В Германии, переживавшей последствия 1й мировой войны, идею выдвинул известный промышленник Вильгельм фон Сименс[англ.], в 1918 году, как вариант устранения проблем многократного обложения, свойственного для действовавшего налога с оборота[1]. В виде, предложенном Сименсом, схема взимания позволяла учитывать уплату налога с оборота в цене входящих сырья и материалов в качестве налогового кредита, таким образом предприниматель уплачивал налог с оборота только на добавленную стоимость. Предложенная схема делала более справедливым существовавший налог с оборота, не имея целью заменить другие действовавшие одновременно налоги.
В США налог на добавленную стоимость был сформулирован в работах экономиста Томаса Адамса между 1910 и 1921 годами. В те времена велась оживлённая дискуссия о реформировании корпоративных налогов, претерпевших в США значительный рост и усложнение за время 1й Мировой войны. Томас Адамс[англ.] первоначально выступал за обложение чистой прибыли, но отмечал, что существующая налоговая система очень сложна. Сложность же налога Адамс считал принципиальным пороком, оставляющим налогоплательщика в состоянии неопределённости и открывающим дорогу для уклонения от налогов и других злоупотреблений. Концепция Адамса ставила целью заменить существовавшие в то время налоги на бизнес единым налогом.
In the case of producers and sellers of «goods, wares, and merchandise» further simplicity could be achieved, if desired, by giving the tax the form of a sales tax with a credit or refund for taxes paid by the producer or dealer (as purchaser) on goods bought for resale or for necessary use in the production of goods for sale.[2]
В современном виде налог впервые появился во Франции в период Четвёртой республики по инициативе министра налогов и финансов Франции Мориса Лоре и в целом соответствовал концепции Сименса, представляя собой заметное техническое улучшение уже существовавшего налога с продаж. Национальная Ассамблея Франции проголосовала за введение налога для некоторых заморских территорий Франции 10 апреля 1954 года. После апробирования там, налог был распространён и на континентальную Францию, с окончательным завершением процесса к 1968 году. Одновременно опыт Франции был использован в Дании, где НДС был введён в 1967 году. Важным фактором, способствовавшим введению НДС во всём Европейском Сообществе стала серия директив ЕС, поддерживавших введение НДС в странах сообщества. Особенно важной была директива 6[3] изданная в мае 1977 года, посвящённая гармонизации налогового законодательства стран сообщества.
Директива 6 стала основой для распространения НДС в всех странах Европейского сообщества и к концу 1970-х годов внедрение этого налога во всех Европейских странах было в целом завершено, что в ретроспективе можно назвать завершением первого этапа распространения налога.
Вторым этапом распространения НДС можно, по-видимому, считать конец 1980-х — начало 1990-х годов, когда он был институционализирован в развитых странах, не входящих в Европейское сообщество, в том числе в Японии, Австралии и Канаде, а также в ряде развивающихся стран, в том числе в странах бывшего Советского Союза. На этом этапе распространения налога важную роль играли Международный валютный фонд и Всемирный банк. Первым вариантом разумного косвенного налогообложения, близкого по духу к НДС можно считать налог с продаж, введённый с 1 января 1991 премьер-министром Павловым, этот налог действовал на всей территории СССР до его распада в августе 1991 года[4].
Полноценный же НДС был введён в России налоговой реформой 1991-1992 годов[4], а на Украине законодательным актом конца 1991 и постановлением правительства конца 1992 годов[5][6], при этом принципиальное устройство обоих реализаций НДС, как российской, так и украинской было основано на рекомендациях МВФ и Всемирного банка и основывалось на европейской модели: налог предполагался как замена действовавшему в СССР налогу с оборота и не ставил целью рационализировать корпоративное налогообложение. По-видимому, сходство моделей НДС объяснимо, если принять во внимание интеллектуальную и материальную помощь Международного валютного фонда. Большинство историков сходятся в том, что центральную роль в продвижении НДС в конце 80х и начале 90х годов играл IMF Fiscal Affairs Department.
Примечательно, что все свидетельства российских участников тех событий, как представителей номенклатуры, так и реформаторов, в основном сосредотачиваются на необходимости сбалансировать бюджеты новообразовавшихся стран и практически не касаются базовых принципов налогообложения и интересов налогоплательщиков[7]. Один из самых честных свидетелей тех событий, экономист Евгений Ясин пишет так:
Важная характеристика налоговой системы, действовавшей [c 1991] до 2001– 2002 гг., – ее ориентация на задачи первого этапа рыночных реформ, прежде всего на финансовую стабилизацию. Отсюда общий высокий уровень номинального налогового бремени (высокие ставки налогов) и предпочтение налогов, легче администрируемых, оставляющих меньше возможностей для уклонения от их уплаты. Отсюда также предпочтение косвенных налогов прямым, поскольку они точно следуют за динамикой цен и зарплаты, облегчая сбалансирование бюджета[8].
Введение НДС в России и Украине было встречено налогоплательщиками резко негативно и вызвало сопротивление сразу на нескольких уровнях. На законодательном уровне сопротивление выразилось в лоббировании крупными налогоплательщиками своих частных интересов, выражавшееся в успешных попытках законодательно исключить из налогообложения или ввести специальные дифференцированные ставки по некоторым группам товаров и типам предприятий. На уровне мелкого налогоплательщика довольно быстро было осознано, что cash economy, которую представляли собой Россия и Украина вначале 1990-х годов, очень плохо поддаётся учёту для целей налогообложения НДС и это осознание стало и является по сей день одним из главных факторов общего недоверия к банковской системе и предпочтения наличных, характерного для большинства стран бывшего СССР.
Примечания
- Siemens.
- Adams.
- EUR-Lex Directive 6 1977.
- 1 2 Ясин 2002, p. 194.
- ЗАКОН О НДС Украина 1991.
- ДЕКРЕТ О НДС Украина 1992.
- Коммерсант 047 от 09-12-91.
- Ясин 2002, p. 195.
Ссылки
|
|